Новые правила налогового резидентства от Минфина – хотят как лучше?

Инициатива Минфина по введению новых правил определения налогового резидентства стала одной из самых резонансных экономических новостей последнего времени. Согласно озвученным инициативам, для признания человека налоговым резидентом РФ достаточно будет провести в стране 90 дней в году. При этом дополнительно должен появиться критерий центров жизненных и экономических интересов, активно применяющийся в международной практике. Информация об этой инициативе Минфина появилась в прессе 7 июня 2019.

Догнать и перегнать, догнуть и перегнуть…

Согласно заявлению представителя министерства, критерий 90 дней уже используется многими странами, а российские власти лишь подводят местные практики под мировые стандарты. Какие именно страны входят в список этих «многих стран», чиновник не уточнил. На практике таких стран не так много, как хотелось бы думать министерским служащим. В частности, это: Великобритания, Остров Мэн, Малайзия и Андорра.

В Великобритании помимо срока пребывания есть целый набор других параметров, определяющих налоговое резидентство, включая центры жизненных и экономических интересов. Остров Мэн является коронным владением Великобритании, а его правовая система основана на английском праве. Однако, на Острове Мэн действует дополнительный критерий, позволяющий признавать налоговое резидентство по принципу 90 дней. Для этого человеку необходимо проводить на острове не менее 90 дней в году на протяжении четырех лет подряд. При этом намерение проводить столь длительное время на острове должно существовать уже с первого года, что может оказаться сложно доказуемым на практике.

В Малайзии действует схожее с Островом Мэн правило 90 дней. В случае, если человек проводит в стране 90 дней в году в течение 3-х лет из последних 4-х, он может быть признан налоговым резидентом азиатского государства. Похоже, что в российском Минфине вдохновлялись опытом Малайзии.

В отличие от перечисленных стран, в Андорре правило 90 дней позволяет претендовать на налоговое резидентство в княжестве, но не влечёт его возникновения автоматически. Учитывая низкую ставку подоходного налога и удобную транспортную доступность из Испании и Франции, довольно многие обеспеченные люди рассматривают налоговое резидентство в Андорре в качестве привлекательного решения. В случае с Андоррой в основе правила 90 дней лежит поощрительный подход, а не карательный.

В некоторых странах существуют свои особенности налогообложения, до которых российский Минфин в своих инициативах не дошёл. В частности, это налогообложение по принципу гражданства, практикующееся в США и Эритрее. Схожим образом обстоят дела с налогообложением в Казахстане, где основанием для налогового резидентства признаётся факт проживания в стране родственников.

Благими намерениями…

Использование критериев центров жизненных и экономических интересов давно стало основополагающей практикой в определении налогового резидентства. Правила ОЭСР обозначают эти критерии как ключевые. Внедрение этой практики в России было вопросом времени. Практика определения налогового резидентства, основываясь исключительно на сроке, проведённом в стране, давно устарела.

Введение критериев центров жизненных и экономических интересов отвечает духу времени. Основные опасения касаются применения этих подходов на практике. В определении центров жизненных и экономических интересов слишком большая роль отводится субъективным оценочным суждениям. Как следствие открывается существенное пространство для злоупотреблений и коррупции.

В результате многие обеспеченные люди предпочтут вывезти свои семьи за границу и избавиться от российских активов, либо структурировать владение и управление этими активами таким образом, который будет максимально защищать их от вольных трактовок со стороны налоговых органов. В свою очередь это может повысить спрос на квалифицированных управленцев, которые будут руководить и развивать бизнес в качестве наёмных сотрудников. Собственникам бизнеса придётся отходить от операционного управления и концентрироваться на стратегическом управлении.

Причём тут амнистия?

Не исключено, что данная инициатива была озвучена с основной целью – привлечь внимание к третьей волне амнистии капиталов и побудить владельцев этих капиталов воспользоваться амнистией. Если сейчас они могут планировать своё резидентство, проводя в России длительное время, и при этом не отчитываться о своих зарубежных активах, в случае внедрения правила 90 дней, а также применения критериев центров жизненных и экономических интересов, они попадут под действие автоматического обмена информацией.

Третья волна амнистии подразумевает обязательное возвращение капиталов в Россию. И создание чувства страха действительно может вынудить людей обратиться к амнистии как к спасительному решению. Государство при этом получит выгоду от возвращения капиталов, но при этом может отказаться от введения правила 90 дней из-за высоких рисков негативных последствий. А такими последствиями может стать ещё большая утечка капиталов и мозгов за границу.

Слово не воробей

Какой бы ни была реальная мотивация Минфина, инициативы были озвучены и обратного пути уже нет. Очевидно, что критерий центров жизненных и экономических интересов будет введён, и скорее рано, чем поздно. Что касается правила 90 дней, здесь могут быть сомнения, поскольку, помимо прочего, оно приведёт к возникновению спорных и конфликтных ситуаций с другими странами. Тем не менее реакция на этот сигнал Минфина будет, и мы ожидаем оттока семей бизнесменов из России и реструктуризацию, либо распродажу их российских активов.

А всё могло бы быть совсем не так

В современных реалиях страны борются за привлечение богатых граждан других стран и вводят для этого особые режимы налогообложения. В частности, такие режимы существуют в Италии, в Швейцарии, в Великобритании, в Гибралтаре, на Кипре и на Мальте. Российская ставка НДФЛ по европейским меркам является довольно низкой и привлекательной. То же самое правило 90 дней можно было бы преподнести как возможность воспользоваться привлекательными ставками налогообложения. Однако, наши власти по привычке предпочли карательный подход поощрительному. Возможно, они сами уже не верят, что кто-то может всерьёз воспринимать позитивные посылы с их стороны. А жаль.