Любой бизнес стремится к максимизации прибыли, в частности, за счёт снижения издержек. Одной из важных статей расходов, влияющих на доходность инвестиций, является налоговая нагрузка. Способы оптимизации налоговой нагрузки были востребованы всегда. Офшорные схемы зародились ещё в Древней Греции. В ответ на введение Афинами 2% налога на импорт и экспорт, греческие и финикийские купцы стали проводить свои торговые сделки на островах, вдали от берега большой земли.
С 1950-х годов и до середины 2010-х годов офшорные структуры активно применялись бизнесом для оптимизации налогов. Действовавшее законодательство позволяло использовать такие структуры. Компании регистрировались в офшорных зонах – странах, чьё законодательство предусматривает нулевую ставку налога на деятельность, осуществляемую за пределами страны. Прибыль оседала в таких компаниях, которые зачастую использовались как личные кошельки акционеров.
План BEPS
С середины 2010-х годов началась активная борьба с агрессивными схемами налоговой оптимизации. ОЭСР разработал план BEPS, целью которого стало предотвращение размывания доходов и вывода прибыли в безналоговые юрисдикции. Эта инициатива легла в основу глобального тренда по деофшоризации. В частности, появились требования по реальному экономическому присутствию в стране регистрации компании. Под экономическим присутствием подразумевается наличие физического офиса и штатных сотрудников, исполняющих реальные производственные функции.
Поддержание реального экономического присутствия сопряжено с дополнительными расходами. Однако, помимо экономического присутствия план BEPS подразумевает также Принцип Основной Цели (Principal Purpose Test). Компании должны обосновать целесообразность выбора той или иной юрисдикции и доказать, что налоговая оптимизация не являлась основной мотивацией. В противном случае компания не может претендовать на получение льгот в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН).
Борьба со злоупотреблениями СОИДН для необоснованной налоговой оптимизации также является важной составляющей плана BEPS. ОЭСР ввело в оборот такое понятие как treaty shopping – выбор соглашений об избежании двойного налогообложения, дающих максимальные налоговые льготы, при структурировании бизнеса. Такая практика признаётся злоупотреблением льготами и агрессивным налоговым планированием.
Циничный расчёт
Признавая наличие возможностей для злоупотреблений, различные страны стремятся привлекать иностранных инвесторов в том числе благодаря таким налоговым льготам. Льготы предусматриваются для отдельных видов деятельности, например, особые режимы налогообложения интеллектуальной собственности. Льготы существуют для холдинговых компаний. Особые режимы налогового резидентства разрабатываются для физических лиц, включая режимы без домициля в Великобритании и на Кипре и паушальную систему в Швейцарии и в Италии.
На практике страны, входящие в ОЭСР, с одной стороны ужесточают условия, а с другой стороны создают новые лазейки. Такие лазейки становятся всё более сложными и изощрёнными и производят впечатление того, что борьба идёт за перераспределение финансовых потоков, а не за искоренение налоговой оптимизации.
Мы пойдём другим путём?
Россию тоже затронул тренд на деофшоризацию и повышение налоговой прозрачности. Были созданы Специальные Административные Регионы (САР), которые также называют русскими офшорами. Бизнесу предлагается перевести компании из зарубежных юрисдикций в российские САР, сохраняя при этом множество налоговых преимуществ офшорных зон. Особый упор делается на компании, попавшие под международные санкции.
Законодательство о Контролируемых Иностранных Компаниях предусматривает строгий контроль за зарубежными компаниями российских налоговых резидентов. Нераспределённая прибыль таких компаний включается в налоговую базу контролирующих акционеров и облагается НДФЛ. Параллельно ставка НДФЛ увеличивается до 15% для доходов, превышающих 5 миллионов рублей в год.
В то же время идёт пересмотр СОИДН, исключающий имевшиеся ранее льготы по налогам на дивиденды и процентный доход. Ставка налога на доходы, выплачиваемые за границу, увеличивается до 15%. Со временем планируется унифицировать все соглашения об избежании двойного налогообложения, чтобы не оставить возможности для treaty shopping. Как эти решения будут реализованы на практике и какой возымеют эффект – покажет время.