Перспективы налогового планирования в России

Выпадающие бюджетные доходы на фоне снижения цен на нефть и газ вынуждают российские власти искать другие источники пополнения бюджета. Утечка капиталов является ещё одной проблемой для государства. Для решения этих проблем власти внедряют фискальные механизмы. Продолжая тренд на деофшоризацию, правительство предприняло решительные действия по пересмотру соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Для начала были пересмотрены соответствующие соглашения с Кипром, Мальтой и Люксембургом. Прописанные в СОИДН льготы по налогу на дивиденды были пересмотрены и сохранились лишь для узкой категории институциональных инвесторов. Льготы по процентному доходу, выплачиваемому за границу, были устранены.

После Кипра, Мальты и Люксембурга начались переговоры по пересмотру условий соглашения об избежании двойного налогообложения с Нидерландами. В дальнейшем предполагается унификация всех СОИДН, которая исключит преференции в отношении какой-либо из стран. Предполагается, что такие изменения сделают использование зарубежных структур в бизнесе экономически нецелесообразным, а это сократит отток капитала и его возврат под видом иностранных инвестиций.

Прогрессивная шкала: начало

С 2021 года в России внедряется мягкая прогрессивная шкала НДФЛ. Доходы, превышающие 5 миллионов рублей в год, будут облагаться по ставке 15%, вместо предусмотренных плоской шкалой 13%. Это изменение призвано восстановить социальную справедливость, а дополнительные доходы предполагается использовать для лечения тяжело больных детей. Популистские лозунги о восстановлении справедливости и заботе о детях способствуют росту поддержки власти на фоне экономических проблем.

Новая ставка НДФЛ равна ставкам налогов по новой редакции СОИДН. Предполагается, что льготами по соглашениям об избежании двойного налогообложения пользовались люди, чьи доходы превышают 5 миллионов рублей в год и в новых условиях использование зарубежных структур владения бизнеса теряет экономический смысл.

Адаптация к новым условиям

В соответствии с требованиями плана BEPS ОЭСР, использование зарубежных компаний должно было отвечать Принципу Основной Цели (Principal Purpose Test) и обеспечивать реальное экономическое присутствие в стране регистрации. Применение английской правовой системы для защиты активов и подсудности Лондонскому Международному Арбитражному Суду во многих случаях является достаточным для соответствия Принципу Основной Цели.

Реальное экономическое присутствие обеспечивалось за счёт содержания физического офиса и найма штатных сотрудников, исполняющих важные производственные функции. Обеспечение реального экономического присутствия требует дополнительных издержек и это требование изначально способствовало устранению компаний-пустышек, которые использовались исключительно для целей налоговой оптимизации. Компании, обеспечивающие реальное экономическое присутствие, имели дополнительные причины для использования зарубежных юрисдикций помимо налоговой оптимизации. Тем не менее налоговые льготы были важной составляющей.

Отмена налоговых льгот повлечёт за собой пересмотр приоритетов. Содержание масштабных офисов за рубежом покажется нецелесообразным, что приведёт к сокращению реального экономического присутствия. Бизнес не будет полностью отказываться от зарубежных структур, в частности по причине защиты прав и интересов в английской правовой системе, но количество постоянных сотрудников и площади зарубежных офисов будут сокращать.

Двухходовая схема

Налоговые нововведения ожидаемо приведут к реструктуризации бизнеса и сокращению оттока капитала. На фоне идущей девальвации планка в 5 миллионов рублей годового дохода станет не такой существенной, какой она была на момент внедрения инициативы весной 2020. Под повышенную ставку НДФЛ в 15% могут попасть не только самые богатые граждане, но и средний класс. И уже в октябре 2020 пошли первые утечки о вероятном дальнейшем пересмотре ставок НДФЛ в 2024 году с возможным внедрением прогрессивной шкалы.

В случае затяжного периода низких цен на углеводороды, экономическая ситуация в России будет непростой и очередные меры по “восстановлению социальной справедливости” будут необходимы для обеспечения поддержки властей. Внедрение прогрессивной шкалы НДФЛ будет восприниматься именно как восстановление социальной справедливости. При этом власти будут апеллировать к опыту развитых стран.

Повышение налогов без сопутствующего повышения уровня жизни провоцирует отъезд из страны наиболее обеспеченных граждан. Увеличение НДФЛ сделает использование льгот в рамках СОИДН снова востребованным, поскольку будет обеспечивать реальную экономию. Возобновится использование зарубежных холдинговых и финансовых компаний для вывода капитала из России. Однако, многие могут столкнуться с проблемами признания правомочности таких схем.

Сокращение экономического присутствия после отмены льгот в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения будет восприниматься как косвенное подтверждение того, что основной целью таких компаний было именно получение налоговых льгот. Использование корпоративных структур владения и управления бизнесом может быть признано фиктивным. Налогообложение дивидендов будет считаться как при распределении дивидендов акционерам физическим лицом с применением соответствующих ставок НДФЛ. Естественная реакция бизнес-сообщества и адаптация к происходящим изменениям может быть использована против него при дальнейшем пересмотре и увеличении НДФЛ.