Как ОЭСР меняет деловой ландшафт

ОЭСР проводит постоянную целенаправленную работу с целью устранения всевозможных законодательных лазеек, которые могут использоваться для ухода от налоговых обязательств. В рамках плана BEPS ОЭСР выявляет преференциальные пагубные налоговые режимы, которые подлежат корректировке, либо аннулированию. 15 ноября ОЭСР опубликовал информацию о выявлении 53 таких режимов, доводя общее количество рассмотренных налоговых режимов до 246. Помимо традиционных офшорных юрисдикций, пагубные преференциальные налоговые режимы были выявлены и в ряде европейских стран, включая Испанию, Великобританию, Люксембург, Португалию, Швейцарию и другие.

Среди прочих особых налоговых режимов, внимание уделяется специальным режимам в сфере интеллектуальной собственности. В рамках таких режимов компании получают существенные налоговые льготы, которые обеспечивают возможность реинвестировать выручку, а также создают комфортные условия для развития стартапов и новых технологий. Такой режим, известный как IP Box, действует на Кипре, что обеспечило привлекательность острова для технологических компаний. В рамках IP Box, эффективная ставка налогообложения по налогу на прибыль составляет всего лишь 2,5%. Такие компании, как Wargaming и Mail.ru Group имеют крупные представительства, и даже штаб-квартиры на Кипре и применяют льготный режим налогообложения. Помимо таких грандов, на Кипре также присутствует большое количество технологических компаний различного масштаба.

Существенным требованием для применения режима IP Box на Кипре является необходимость осуществления разработки продукта интеллектуальной деятельности непосредственно на территории Кипра, либо руководство этим процессом с территории Кипра при привлечении сторонних подрядчиков на исполнение определенных задач. При этом компаниям, выбирающим режим IP Box и открывающим полноценное представительство на Кипре, зачастую необходимо обосновывать перенос деятельности на остров, который не может быть мотивирован только лишь налоговой оптимизацией.

Благодаря строгим требованиям к применению льготного режима, кипрский IP Box не попал в чёрный список пагубных преференциальных налоговых режимов ОЭСР. Аналогичные режимы в классических офшорных юрисдикциях, равно как и применение офшорных компаний, в принципе не подлежащих налогообложению, попали в такие чёрные списки. Особые режимы были исправлены, чтобы соответствовать требованиям ОЭСР, в Андорре, Сан Марино, Испании, Бельгии, Венгрии и ряде других стран. Полностью отменены были особые режимы в Люксембурге, Лихтенштейне, Мальте и других странах.

19 ноября 2018 в прессе была опубликована информация о решении ОЭСР, что все страны, применяющие низкое или нулевое налогообложение, должны внедрить и контролировать исполнение требования по обеспечению реального присутствия. Компании, регистрирующиеся в этих юрисдикциях, должны открывать реальные представительства и нанимать сотрудников, которые будут вовлечены в операционной деятельности. Расходы на обеспечение присутствия в стране и на фонд оплаты труда должны быть адекватными, а основная деятельность, генерирующая выручку и прибыль, должна осуществляться на территории этих стран.

Основная цель, которую преследует ОЭСР – прекратить практику вывода центра прибыли в низконалоговую или безналоговую юрисдикцию, в то время как расходы сосредоточены в стране фактического ведения коммерческой деятельности. В особенности это касается географически мобильных категорий доходов, таких как поступление роялти или предоставление заёмного финансирования. Цель плана BEPS – искоренение практики вывода доходов и искусственного снижения налогооблагаемой базы с целью получения необоснованной налоговой выгоды. И данное решение ОЭСР является очередным этапом внедрения этого плана.

Схемы с использованием офшорных компаний, существующих только на бумаге, уходят в прошлое. В последнее время банки всё менее охотно обслуживали такие компании, вовлеченные в реальную коммерческую деятельность, а не созданные в рамках структурирования активов и не ведущих реальной деятельности. Банки требовали подтверждения наличия реального присутствия в стране регистрации компании, следуя примерам банков и налоговых органов низконалоговых юрисдикций. Опасаясь штрафов за возможное соучастие в схемах по уклонению от уплаты налогов или легализации преступных доходов, банки всё чаще предпочитали не обслуживать такие операции своих клиентов. Новое решение ОЭСР лишь усилит эту тенденцию в работе банков.

Что день грядущий нам готовит?

В январе 2019 Форум по Пагубным Налоговым Практикам (Forum on Harmful Tax Practices – FHTP) ОЭСР соберётся для анализа работы по устранению пагубных налоговых режимов, выявленных в 2017 году, по которым были приняты обязательства по изменению или полной отмене. Новые специальные налоговые режимы, внедряемые странами членами ОЭСР, будут сразу же проходить проверку на соответствие требованиям плана BEPS.

Офшорные и низконалоговые юрисдикции должны будут адаптироваться к новым реалиям, либо уйти с рынка. При этом им придется конкурировать и с «традиционными» юрисдикциями, внедряющими особые налоговые режимы. Особые экономические зоны, технопарки с льготными условиями для резидентов и тому подобные форматы возникают в различных странах. Зачастую технопарки и особые экономические зоны возникают в странах с развитой инфраструктурой, необходимой для ведения деятельности по разработке и развитию новых технологий. Доступность необходимой инфраструктуры и технологий будет перевешивать возможную налоговую оптимизацию. Технопарк в шведском городе Лулео прекрасно демонстрирует это на практике.

В традиционных офшорных странах необходимой инфраструктуры нет. Поэтому они смогут привлекать лишь ту часть инновационного сообщества, которое не предъявляет высоких требований в части инфраструктуры. Например, программистов, которым для работы необходим лишь компьютер с доступом к интернету. Карибские страны смогут привлекать программистов комфортным климатом, относительно невысокой стоимостью жизни и налоговыми льготами. Однако и они смогут построить определенные кластеры и технопарки, предоставляющие необходимые условия для комфортной работы программистов.

Общая мировая тенденция ближайших лет – возникновение локальных географических кластеров, в которых будут работать люди и компании, которые на сегодняшний день пользуются удобствами глобализации и не имеют привязки к какому-либо конкретному месту. Для классических офшорных стран эта реальность привлечет реальные инвестиции в создание необходимой инфраструктуры, а также увеличит доходы от туризма в связи с возрастающими потоками деловых путешественников.

Выполнение плана BEPS существенно улучшит ситуацию с необоснованным выводом прибыли и снижением налогооблагаемой базы. Вывод прибыли при этом не исчезнет полностью, а в существенной части будет сопровождаться фактическим перемещением рабочей силы в низконалоговые юрисдикции. Эта ситуация затронет категории доходов, которые не имеют географической привязки и являются мобильными.

Для менее мобильных категорий доходов будут применяться схемы с холдинговыми компаниями, имеющими реальное присутствие в стране регистрации, позволяющие пользоваться преимуществами и льготами в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения. А физические лица будут планировать своё налоговое резидентство и структурировать активы соответствующим образом, дающим возможность легально оптимизировать свою налоговую нагрузку.