К каким последствиям может привести изменение соглашений об избежании двойного налогообложения в условиях глобального экономического спада?

“Пока противник рисует карты наступления, мы меняем ландшафты, причём вручную. Когда приходит время атаки, противник теряется на незнакомой местности и приходит в полную небоеготовность. В этом смысл, в этом наша стратегия”.

Этими словами прапорщика Казакова из кинофильма ДМБ можно описать последние действия российских властей в отношении международных соглашений об избежании двойного налогообложения, перекроившие привычный деловой и налоговый ландшафт.

Казавшиеся незыблемыми основы международного налогового планирования обрастали различными дополнительными установками. Концепция фактического права на доход, требования по реальному экономическому присутствию, подтверждение реальной деловой цели – все эти факторы позволяли не допускать злоупотребления соглашениями об избежании двойного налогообложения и позволяли применять льготные ставки налога на дивиденды. По этому пути шёл весь мир с допущением определённых локальных особенностей.

Так власти Индии стали признавать индийскими налоговыми резидентами всех граждан Индии, проживающих в юрисдикциях с отсутствием налогообложения физических лиц. Налоговое планирование в Индии зачастую предполагало использование юридических лиц в Сингапуре, Гонконге и на Маврикии с фактическим резидентством конечных бенефициаров в ОАЭ. Российский бизнес использовал кипрские холдинговые и финансовые компании, а также компании в Нидерландах, в Люксембурге, на Мальте. Соглашения об избежании двойного налогообложения позволяли снижать ставку налога на дивиденды до 5%, а по процентам и роялти до 0%. Все эти соглашения будут пересмотрены и ставка налога будет поднята до стандартных 15%. Первым под изменения попало соглашение с Кипром.

Сопутствующий ущерб?

Долгое время кипрские компании использовались в качестве транзитного звена для вывода денег в офшоры. Это отвечало действовавшему законодательству. Однако, глобальная борьба за повышение налоговой прозрачности и различные меры по деофшоризации оставили такие схемы в прошлом. Законодательство о Контролируемых Иностранных Компаниях сделало невозможным получение льгот в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения компаниями, чьи конечные бенефициары являются налоговыми резидентами России. Использование таких компаний продолжилось в рамках других деловых целей, включая доступ к зарубежному финансированию и защиту в международном правовом поле.

Во многих случаях российские компании уже удерживали налог на дивиденды по ставке 15% вместо льготных ставок, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения. На практике злоупотребления двухсторонними соглашениями давно перестали быть проблемой. Тем не менее, борьба с ними продолжается. Масштабы сопутствующего ущерба в этой борьбе с ветряными мельницами могут оказаться неприятной неожиданностью для разработчиков новых правил.

Иностранные инвесторы продолжали пользоваться льготами в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения. Сниженная налоговая нагрузка на дивиденды отчасти компенсировала для них валютные и прочие страновые риски инвестирования в российскую экономику. Они почувствуют на себе последствия нововведений в наибольшей мере. Иностранные инвесторы станут жертвой сопутствующего ущерба от новых налоговых правил. Уход таких инвесторов из России повлечёт за собой снижение цен на российские активы, которые эти инвесторы будут распродавать.

Также последствия от нововведений почувствуют те, кто совмещал персональное налоговое резидентство и льготы по соглашениям об избежании двойного налогообложения в рамках своего налогового планирования. Такая тенденция набирала популярность в последние годы, особенно после введения Кипром в 2017 году новых правил определения налогового резидентства, позволяющих проживать в стране от 60 дней в году. Эти люди будут искать новые решения, отвечающие современным требованиям.

Новое – это хорошо забытое старое

Изменение международных соглашений – лишь один из эпизодов, определяющих новые экономические реалии. Существенное влияние на развитие бизнеса оказывает разразившаяся пандемия, из-за которой экономическая деятельность замедлилась до крайне низкого уровня. Меры, предпринимаемые властями, не позволяют бизнесу полноценно реагировать на новые реалии и предпринимать непопулярные действия, такие как сокращения персонала. Многие, неминуемо, обанкротятся. Те, кто переживут эту бурю и те, кто будет развивать что-то новое после неё, будут делать это с учётом полученного опыта. Этот опыт указывает на то, что, действуя полностью в рамках закона, бизнес загоняет себя в капкан в случае форсмажорных ситуаций. А значит произойдёт массовый возврат к серым и чёрным зарплатным схемам и трудоустройству сотрудников без официального оформления.

Дух времени

Вынужденный режим карантина выявит также новые тенденции, которые назревали уже долго, а сейчас нашли подтверждение. Ритейл и различные услуги, включая образование, уйдут в онлайн. Компании смогут нанимать сотрудников дистанционно и больше не будут ограничены географическими рамками. Это в свою очередь изменит структуру спроса на коммерческую недвижимость. Отказ от привычных бизнес-процессов в пользу дистанционной организации откроет для бизнесменов новые возможности.

Центры расходов в виде сотрудников, получающих зарплату, будут сосредотачиваться в России. Но это больше не будут штатные сотрудники организации. Рабочая сила будет трудиться на аутсорсинге. Центры прибыли будут сосредоточены в низконалоговых юрисдикциях, а бенефициары бизнеса будут продолжать планирование своего налогового резидентства. Вместо сложностей с подтверждением фактического права на доход и обоснования деловой цели, бизнес-процессы будут распределяться между независимыми структурными единицами.

Компании, занимающиеся экспортно-импортными операциями, также будут прибегать к использованию таких структур. Закупка товаров для импорта в Россию будет идти через торговую компанию, созданную в другой юрисдикции, и основная прибыль будет оседать в такой компании. Российские компании будут демонстрировать меньшую маржинальность, выступая организатором поставок своим покупателям, но снимая с себя функцию продавца.

Компании, ведущие деятельность только на российском рынке и получающие существенную прибыль, которую раньше выводили за рубеж с применением льготных ставок налога на дивиденды, также будут искать новые способы вывода денег за границу. Это будет осуществляться через закупку услуг у иностранных компаний, закупку нового оборудования не на внутреннем рынке, а его импорт через покупку у определённых поставщиков, закупку товаров за рубежом с предоплатой и отсрочкой поставки и т.д.  Бизнес изобретёт множество механизмов, позволяющих легальным образом выводить денежные средства за рубеж и снижать налоговую нагрузку.

Наращивание расходов по внешнеэкономическим позициям повлечёт за собой отток капитала с сокращением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и снижением базы по налогу на дивиденды. Новые ограничительные меры в отсутствии дополнительных стимулирующих мер вызовут лишь оборонительную реакцию бизнеса. В условиях глобального экономического спада отрицательные последствия отмены налоговых льгот могут существенно превысить дополнительные бюджетные поступления.