Цифровизация – двигатель не только технологического прогресса

В экспертном сообществе специалистов в сфере налогообложения нередко встречается мнение, что глобальные меры по деофшоризации и борьбе за повышение налоговой прозрачности, включая создание плана BEPS ОЭСР, были мотивированны в первую очередь целью увеличить налоговую нагрузку крупных международных компаний. Недовольство правительств разных стран вызывала агрессивная налоговая оптимизация таких компаний, как Starbucks и Apple. Особую озабоченность вызывали компании цифровой экономики, такие как Google, eBay, Amazon, Facebook и т.п. Наибольшая часть выручки этих компаний формируется за счёт предоставления доступа к цифровой платформе либо для размещения рекламы, либо для продажи товаров с оплатой комиссии.

Отсутствие продаж реальных товаров и оплата права пользования интеллектуальной собственностью позволяют крупным международным компаниям перераспределять финансовые потоки и показывать низкую прибыль в высоконалоговых юрисдикциях. Основная прибыль выводится в низконалоговые и безналоговые юрисдикции. Предпринятые меры по борьбе с такими методами налоговой оптимизации затронули все сферы бизнеса. Требования по обеспечению реального экономического присутствия стали неподъёмными для компаний со сравнительно невысокими оборотами.

Те сферы, в которых глобальные меры по деофшоризации имели наибольший эффект, не являлись основной целью, а стали скорее «сопутствующим уроном». Это возымело определённый положительный эффект для бюджета ряда стран в связи с увеличением налоговых поступлений. В то же время многие компании были вынуждены полностью прекратить свою деятельность, поскольку в отсутствии налоговых льгот уровень доходности перестал оправдывать уровень риска. Таким образом меры по деофшоризации имели как положительный, так и отрицательный эффект на мировую экономику. Трудно сказать, какой из них перевесил.

Да только воз и ныне там

Если принять за правду позицию, что основной целью глобальной кампании по деофшоризации и увеличению налоговой прозрачности были крупные международные компании, то можно констатировать невысокую эффективность этих решений. Это признают и в ОЭСР, и в «большой двадцатке». 31 мая 2019 была выпущена программа работы по достижению консенсуса по налоговым вызовам, вырастающим из цифровизации экономики (Programme of work to develop a consensus to the tax challenges arising from the digitalization of the economy). В этом документе перечислены различные предложения по изменению налоговой системы, начиная от небольших поправок и заканчивая радикальными предложениями.

Несовершенство системы

Действующая система налогообложения основана на том, что разделяет различные аффилированные компании, входящие в международные группы и конгломераты, и фактически рассчитывает их налоговые обязательства независимо друг от друга. Существующие нормы и правила налогообложения сделок между аффилированными лицами и сделок с заинтересованностью не позволяют в полной мере выправить ситуацию.

Этим пользуются транснациональные корпорации и создают сложные сети и цепочки, состоящие из десятков и сотен компаний, зарегистрированных в удобных юрисдикциях. Прибыль выводится в низконалоговые юрисдикции по различным основаниям, включая оплату прав пользования интеллектуальной собственностью, обслуживание займов, зачастую необеспеченных, с применением повышенной процентной ставки и т.п. Расходы на обеспечение соответствия требованиям по реальному присутствию и подобных условий стоит транснациональным группам существенно меньше, чем получаемая ими экономия на налогах.

Всю систему надо менять?

Среди предложенных инициатив есть радикальные решения, которые могут иметь очень далеко идущие последствия. Фактически это две инициативы, которые стали столпами программы. Одна из таких инициатив очень схожа с концепцией налога у источника дохода. Как правило, налог у источника удерживается выплачивающей компанией при выплатах за границу в адрес компаний, зарегистрированных в юрисдикциях, с которыми нет соглашения об избежании двойного налогообложения.

В случае отсутствия налога у источника, выплачивающая компания может быть ограничена в праве относить такие расходы на снижение базы по налогу на прибыль. Однако, новая инициатива по своей сути предусматривает возможность взимания налога у источника даже в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения. Фактически предлагается ввести возможность перераспределения прав на взимание налогов между странами.

Ещё более радикально выглядит инициатива по введению единого минимального уровня корпоративного налогообложения на глобальном уровне. Предполагается, что введение такого минимального уровня корпоративного налогообложения позволит искоренить льготные режимы налогообложения, а также оставить в прошлом такие явления, как офшорные компании.

В качестве обоснования для такого предложения приводится излишняя сила корпораций и их способность «сталкивать лбами» разные страны, которые борются за привлечение крупных налогоплательщиков. В документе приводится статистика по снижению ставок корпоративного налогообложения в ряде европейских стран. Как утверждают составители программы – это стало следствием борьбы за привлечение транснациональных компаний. При этом общий эффект на экономику этих стран оказался отрицательным.

Коснётся всех

Как показал опыт плана BEPS, новые правила затронули все отрасли и наиболее ощутимым образом повлияли на компании, которые, вероятно, не были основной целью этих инициатив. Внедрение дополнительных правил, нацеленных в первую очередь на компании из сферы цифровой экономики, неизбежно коснётся всех остальных. И снова можно ожидать, что наибольшим образом новые правила ощутят на себе те сферы международного бизнеса, которые окажутся «сопутствующим уроном».

Гладко будет на бумаге

Практическое внедрение обозначенных инициатив вызывает сомнения. Очевидно, что перераспределение прав по налогообложению финансовых потоков вызовет множество вопросов и откроет возможность для злоупотреблений, теперь уже на уровне государств, а не бизнеса. Тем не менее, это чревато судебными исками и разбирательствами бизнеса с государством. Так же это будет способствовать реальному перемещению бизнеса в те юрисдикции, в которых государство будет относиться к бизнесу наиболее лояльно. А это в свою очередь создаст новую нишу для конкуренции между государствами, помимо ставок корпоративного налогообложения.

Внедрение единого минимального уровня корпоративного налогообложения представляется крайне сложно реализуемым на практике. Установление этого налога на низком уровне повлечёт за собой дополнительную налоговую нагрузку на бизнес. Но эти налоги пойдут в бюджет тех стран, в которых эти компании зарегистрированы сейчас с применением нулевого налогообложения. Сложно представить себе, что страны Западной и Северной Европы, либо страны Северной Америки согласятся снизить свои корпоративные налоги, а значит они не смогут склонить транснациональные компании к установлению своего налогового резидентства в этих странах. При этом так же сложно представить себе, что безналоговые и низконалоговые юрисдикции согласятся внедрить у себя высокие ставки корпоративных налогов, применяемые в других странах. Это попросту задушит бизнес в этих странах, либо заставит его уйти в тень.

Тем не менее, стоит ожидать принятия новых инициатив, основанных на озвученных подходах, но доработанных в том или ином виде. И эти нововведения затронут все сферы деятельности. Цифровая революция стала двигателем в поиске новых решений в сфере корпоративного налогообложения, которые отражаются на всех. Насколько далеко зайдут правительства в этой борьбе и будет ли общий результат этих усилий положительным или отрицательным – покажет время.