Новые законнодательные требования – закат эры офшоров или новый этап развития?

Последнее десятилетие принесло множество изменений в сфере международного бизнеса и методов налоговой оптимизации. Внедренное в России законодательство о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и законотворческая деятельность, направленная на деофшоризацию, вписывается в глобальный тренд. Разработанный ОЭСР план BEPS нацелен на устранение практики вывода прибыли компаний в низконалоговые юрисдикции. Этот план взяли за основу многие страны, нацеленные на увеличение собираемости налогов. Российское антиофшорное законодательство также основано на принципах плана BEPS.

Универсальные решения

До появления антиофшорного законодательства бизнес применял стандартные решения, которые одинаково подходили для разных сфер деятельности. Для России стандартная схема состояла из трех уровней. Российская компания принадлежала кипрской компании. Кипрская компания в свою очередь принадлежала офшорной компании. Особой популярностью для офшорных компаний пользовалась юрисдикция Британских Виргинских Островов. Офшорная компания принадлежала фактическим владельцам бизнеса напрямую, либо через номинальных акционеров.

Прибыль выводилась из России через обслуживание займа акционера, либо через дивиденды, к которым применялась пониженная ставка налога в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения. Кипрская компания прокачивала такую прибыль дальше на офшорную компанию, либо через обслуживание займа, либо через выплату дивидендов с нулевым налогообложением. Деньги, как правило, оседали на счетах офшорной компании, которая использовалась в качестве личного кошелька конечного бенефициара. При этом кипрская и офшорная компания существовали только на бумаге.

Деятельность международных компаний в Европе зачастую структурировалась с использованием британского ограниченного партнерства (Limited Liability Partnership), которое становилось центром прибыли группы, в то время как центр затрат оставался в других юрисдикциях. Формат LLP изначально появился для объединения профессионалов в той или иной сфере в организованные партнерства для ведения совместной деятельности. Предполагалось, что это позволит частным предпринимателям из сферы услуг, а также практикующим врачам объединять усилия и взаимодействовать друг с другом. При этом само партнерство освобождалось от налогообложения, а налоговые обязательства переносились напрямую на партнеров LLP при распределении прибыли.

Такая структура оказалась очень популярной среди крупного бизнеса. В роли партнеров выступали офшорные компании, которые освобождались от уплаты налогов от зарубежных источников. Само партнерство также освобождалось от уплаты налогов в соответствии с британским законодательством. Это позволяло бизнесу выводить центр прибыли в респектабельную юрисдикцию, но при этом пользоваться всеми выгодами офшорных налоговых гаваней.

Отраслевые решения

В различных сферах применялись свои схемы. Например, многие сырьевые трейдеры получали особые налоговые условия в Швейцарии, сокращающие их налоговую нагрузку по налогу на прибыль до несущественной. При этом регистрация в швейцарской юрисдикции облегчала для них кредитование в местных банках. Владение такими компаниями выстраивалось через холдинговую компанию в Люксембурге, что позволяло выводить прибыль из Швейцарии в форме дивидендов с применением минимальной ставки налога. Акционерами люксембургской компании выступали офшорные компании, которые получали дивиденды без дальнейшего налогообложения благодаря особенностям люксембургского налогового законодательства.

Для компаний, работающих в сфере интеллектуальной собственности, особые возможности предоставлялись в юрисдикциях Ирландии и Нидерландов. Применяемые в них структуры известны как Голландский Сэндвич (Dutch Sandwich) и Double Irish. Применение таких схем международными технологическими гигантами, такими как Google, Apple, Ebay и другие, вызывало большое недовольство властей США. Многие международные эксперты сходятся во мнении, что план BEPS появился в первую очередь из-за злоупотреблений со стороны крупных международных конгломератов. Остальные компании стали «жертвой побочного ущерба» из-за унификации правил. Как бы то ни было, но сегодня мир оказался в новой реальности.

Economic substance в офшорах

Многие низконалоговые юрисдикции, такие как Кипр, внедрили требование по наличию реального присутствия, т.н. office with substance в стране для международного бизнеса. В 2018 году это правило ужесточили на практике, т.к. банки перестали обслуживать компании, не имеющие реального присутствия. Законодательство о КИК, действующее во многих странах, позволяет оспорить налоговое резидентство компании, не имеющей реального присутствия в стране регистрации. Такая учесть со временем постигнет все «бумажные» компании.

В декабре 2018 некоторые классические офшорные юрисдикции, входящие в Британское Содружество Наций, объявили о законодательной инициативе, требующей от местных компаний наличия экономического содержания. Фактически это то же самое реальное присутствие, требующее наличия офиса и сотрудников, вовлеченных в операционную деятельность компании. В частности, такие инициативы появились на БВО, Каймановых Островах и на острове Джерси. Если раньше подтверждение реального присутствия требовалось только некоторыми банками, то сейчас это требование выходит на законодательный уровень.

Эта законодательная инициатива приведет к закрытию большого количества бумажных компаний, поскольку наполнение их экономическим существом потребует существенных расходов и организационных затрат. Для многих компаний такие затраты будут нецелесообразными. Но часть компаний подстроится под новые реалии. Офшорные структуры в бизнесе продолжат существовать, но будут использоваться не только для агрессивной налоговой оптимизации, но и для других важных функций, включая защиту активов. Примеры такой практики уже есть – компания Тольяттиазот, которая смогла защитить свои интересы в Восточнокарибском Верховном Суде.

Унификация правил и перевод их в законодательную плоскость открывает новую главу в отрасли офшоров. Универсальные схемы уйдут в прошлое. Им на смену придут индивидуальные решения. Агрессивная налоговая оптимизация сменится продуманным налоговым планированием. Офшоры, пока что, не уходят, а преобразуются.