Возможно ли налоговое кочевничество в современном мире?

Термин «налоговый кочевник» используется достаточно часто для обозначения людей, которые, подобно кочевникам, регулярно переезжают с места на место и таким образом не становятся налоговым резидентом ни в одной из стран мира. Такая модель налоговой оптимизации действительно имела право на существование ещё несколько лет назад. Однако, помимо постоянного перемещения по миру, она требовала также особого структурирования владения активами. В большинстве стран мира применяется налогообложение доходов у источника, которые могут быть оптимизированы через выстраивание особых корпоративных структур и применение соглашений об избежании двойного налогообложения.

Современные реалии

Налоговая оптимизация не является чем-то противозаконным. Каждый человек вправе искать легальные способы по снижению собственной налоговой нагрузки. Использование особых корпоративных структур и применение льгот в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения по-прежнему лежит в основе налоговой оптимизации. Но времена, когда можно было использовать компании, существующие только на бумаге, ушли в прошлое. Налоговое законодательство на глобальном уровне постоянно развивается и совершенствуется. В современном мире всё чаще встречаются требования по подтверждению наличия реального офиса компании в юрисдикции регистрации, а в этом реальном офисе должны работать квалифицированные сотрудники, обладающие необходимыми полномочиями по принятию независимых управленческих решений.

В некоторых случаях даже наличие такого реального присутствия не является достаточным. Такие компании могут быть признаны фиктивными в случае, если не получится убедить финансовые и налоговые органы в экономической целесообразности выбора той или иной юрисдикции. Экономическая целесообразность не может заключаться только лишь в снижении налоговой нагрузки. В зону повышенного риска попадают компании, претендующие на применение особых режимов налогообложения, таких как льготное налогообложение деятельности в сфере интеллектуальной собственности (IP Box Regime). Такой режим существует на Кипре и подразумевает 80% льготу по налогу на прибыль, сокращая эффективную ставку налога на прибыль до 2,5%.

Наиболее распространенным обоснованием для выбора юрисдикций с низким, либо нулевым налогообложением, является возможность применения правовой системы, основанной на английском праве для обеспечения защиты прав собственности. Как показывает опыт компании «Тольяттиазот», такое основание нельзя рассматривать как формальность. Тем не менее, обеспечение защиты прав в рамках правовой и судебной системы, основанной на английском праве, не всегда может считаться достаточным основанием для применения льготного или нулевого налогообложения. Российское законодательство допускает возможность признания такой компании налоговым резидентом РФ со всеми вытекающими последствиями.

Обеспечение функционирования корпоративных структур, созданных в том числе и для оптимизации налоговой нагрузки, требует существенных усилий со стороны бенефициарного владельца бизнеса. Это в свою очередь создаёт определённые обязательства по срокам пребывания в той или иной стране и ограничивает возможность по ведению кочевого образа жизни.

Необходимость налогового резидентства

Большинство банков требует от своих клиентов подтверждения налогового резидентства. Без этого их счета подлежат временной блокировке, либо закрытию. В свете введения автоматического обмена банковской информацией, банки обязаны подтверждать налоговое резидентство своих клиентов. Неисполнение обязательств по автоматическому обмену может повлечь существенные негативные последствия для банков, включая крупные штрафы и даже отзыв лицензии. Один из столпов индустрии офшорного банкинга Loyal Bank был лишён лицензии за нарушение американского закона FATCA, который является по сути автоматическим обменом банковской информацией с налоговыми органами США в одностороннем порядке.

Пока что большинство банков ограничивается специальной формой самостоятельной сертификации. Клиенты банков сами заявляют банкам, в какой стране они являются налоговыми резидентами. Ответственность за предоставление недостоверной информации лежит на клиенте. Однако, банки обязаны запрашивать дополнительные подтверждающие документы в том случае, если у них есть основания сомневаться в достоверности сведений, предоставленных клиентом. Некоторые юрисдикции попадают в зону повышенного риска с точки зрения банков. В основном это офшорные юрисдикции с нулевым налогообложением, а также страны, которые предъявляют низкие требования к срокам пребывания для получения налогового резидентства, либо не осуществляющие достаточно строгого контроля за этими сроками.

Особые режимы для кочевников

Быть налоговым кочевником и не являться налоговым резидентом ни в одной стране мира в сегодняшних реалиях невозможно. Однако некоторые страны предлагают особые режимы налогового резидентства, позволяющие максимально близко подойти к налоговому кочевничеству. У каждого из них есть свои нюансы и подводные камни. Не существует единого универсального решения для каждого, кто хотел бы быть современным налоговым кочевником.

Кипр

Кипрское законодательство предусматривает возможность получения налогового резидентства при проведении в стране всего лишь 60 дней в году и при выполнении ряда дополнительных условий. А особый режим налогового резидентства без домициля освобождает от налогообложение многие категории доходов, включая дивиденды, проценты и прирост капитала при сделках с ценными бумагами. При этом налоговые резиденты Кипра не должны проводить 183 дней в году ни в одной другой стране мира. Кипрское налоговое резидентство фактически требует ведение кочевого образа жизни. Налоговые резиденты Кипра получают идентификационный код налогоплательщика страны ЕС и должны подавать налоговую декларацию. При структурировании активов должным образом, фактическая налоговая нагрузка может быть минимальной или вовсе нулевой. При этом будет обеспечена налоговая чистота получаемых доходов.

Великобритания

Налоговое резидентство без домициля происходит из Великобритании. Однако британский режим налогового резидентства без домициля имеет существенные отличия от кипрского режима. Кипрский режим без домициля применяется ко всем доходам физического лица, включая доходы от кипрских источников. Британский режим без домициля неприменим к доходам от источников на территории Великобритании. Доходы от источников в других странах подлежат налогообложению в Великобритании только в случае их фактического заведения на территорию страны. В таком случае к ним применяется стандартная прогрессивная шкала налогообложения. Независимо от заведения доходов от зарубежных источников в страну, британский режим без домициля подразумевает минимальный ежегодный налоговый платёж.

В Великобритании существует несколько различных параметров, в зависимости от которых определяется минимальный срок, после которого возникает налоговое резидентство. В некоторых случаях достаточно провести в стране больше 15 дней в году, чтобы считаться налоговым резидентом. Налоговые резиденты Великобритании получают индентификационный код налогоплательщика страны, пока ещё входящей в ЕС, и должны подавать налоговые декларации в Великобритании. Это обеспечивает налоговую чистоту получаемых доходов.

Мальта

Мальта предлагает свой подход к налоговому резидентству без домициля. В рамках особого режима налогового резидентства предусматривается минимальный фиксированный платеж в 15,000 евро в год. К остальным доходам применяется фиксированная ставка налога 15%. Но налогообложению подлежат только доходы, которые фактически заводятся на территорию страны, аналогично британскому режиму. Помимо минимального фиксированного налогового платежа, мальтийский особый режим налогового резидентсва предъявляет чёткие требования к минимальной стоимости жилья, которое необходимо арендовать, либо иметь в собственности. Налоговые резиденты Мальты получают индентификационный код налогоплательщика страны ЕС и должны подавать налоговые декларации на Мальте. Это обеспечивает налоговую чистоту получаемых доходов.

Швейцария

В Швейцарии действует особый режим налогового резидентства, известный как паушальный режим. В рамках этого режима власти согласовывают фиксированную сумму налоговых платежей, которая определяется в индивидуальном порядке. Налогоплательщик получает индивидуальный код и подаёт декларации о доходах. Этот режим пользовался большой популярностью среди обеспеченных граждан различных стран. Однако в 2016 году минимальная сумма паушального налога была существенно увеличена, и многие налоговые резиденты Швейцарии стали искать альтернативные решения. Тем не менее, данный режим даёт возможность оставаться налоговым кочевником в современном мире.

Италия

Вскоре после увеличения суммы паушального налога в Швейцарии, свою разновидность паушального налогообложения предложила Италия. В рамках этого режима предусматривается уплата фиксированного платежа в сумме 100,000 евро в год и освобождение от дополнительных налоговых обязательств по доходам от зарубежных источников. При этом налогоплательщик получает идентификационный код страны ЕС и подаёт налоговую декларацию. Таким образом обеспечивается налоговая чистота получаемых доходов.

Другие страны

Особые режимы налогового резидентства есть в разных странах, и они в большей или меньшей степени позволяют быть налоговым кочевником в современных реалиях. Специальные программы в Андорре, Гибралтаре и на острове Джерси предоставляют идентификатор налогоплательщика, который обеспечивает международное признание налоговой чистоты доходов. Юрисдикции с нулевым налогообложением, такие как Дубай или Монако, привлекают многих желающих стать налоговыми кочевниками, но подтвердить там налоговое резидентство на практике оказывается очень сложным и ограничивает возможности по ведению кочевого образа жизни.

Важные аспекты

Выбирая режим налогового резидентства, позволяющий быть современным налоговым кочевником, необходимо учитывать дополнительные важные обстоятельства. Во-первых, необходимо структурировать активы таким образом, чтобы налог у источника не перевесил всю выгоду от выбранного особого режима. Во-вторых, кочевой образ жизни и особые режимы налогового резидентства требуют дополнительных сопутствующих расходов, которые необходимо оценить и которые можно рассматривать как дополнительную косвенную налоговую нагрузку. С учетом этих дополнительных расходов, привлекательность особого режима налогового резидентства может снижаться.

Налоговое кочевничество в полноценном смысле этого явления в сегодняшнем мире невозможно. Однако доступные инструменты легального налогового планирования позволяют максимально близко подойти к налоговому кочевничеству на практике. Узнайте подробнее о таких возможностях на бесплатной персональной консультации с экспертами нашей компании.