Как определяется налоговое резидентство

Еще в недавнем прошлом существовала действенная схема по избежанию налоговых обязательств. Вечным путешественникам, не проживающим где-либо на постоянной основе, удавалось также не быть налоговым резидентом ни в одной стране мира. Таких людей неофициально называли кочевниками и этот статус позволял им не платить налоги и спать спокойно.

В современных реалиях такой подход становится невозможным. Даже постоянным кочевникам необходимо где-то заявлять свое налоговое резидентство, подавать декларации и платить налоги. Помимо всего прочего, это является обязательным требованием банков для продолжения обслуживания клиента.

Критерии определения налогового резидентства

В каждой стране действуют свои критерии для определения налогового резидентства, но в абсолютном большинстве случаев они основаны на критериях Организации по Экономическому Сотрудничеству и Развитию (ОЭСР). Сейчас все реже встречается заблуждение, что налоговое резидентство определяется по национальной принадлежности.

Такая практика существует в США и Эритрее, где все граждане имеют налоговые обязательства независимо от страны проживания. Немногим легче обстоят дела для граждан Казахстана. У них не возникает налоговых обязательств только по факту гражданства, но если у них есть родственники, постоянно живущие в Казахстане, то по закону они являются налоговыми резидентами.

В других странах есть свои нюансы, но в целом определение налогового резидентства происходит по понятным критериям.

1. Временной критерий. Проведение 183 дней и более в течение года в любой стране автоматически влечет за собой возникновение налогового резидентства. Исключения могут действовать для некоторых категорий граждан, например для иностранных студентов, обучающихся в местных ВУЗах.

В случае, если временной критерий не выполнен ни в одной стране, применяются другие критерии определения налогового резидентства.

2. Центр жизненных интересов. К центрам жизненных интересов относятся несколько факторов. В частности, это наличие в стране жилья, проживание в стране семьи, посещение детьми местных школ, наличие банковских счетов, собственного автомобиля, и прочих атрибутов постоянного проживания.

3. Центр экономических интересов. К центрам экономических интересов относятся наличие крупных активов, ведение бизнеса, наличие банковских счетов с крупными остатками и т.п. Зачастую жилая недвижимость попадает одновременно под определение жизненных и экономических интересов.

4. Гражданство. В случае, если критерии центров жизненных и экономических интересов выполнены одновременно в двух странах и более, решающим фактором в определении налогового резидентства становится гражданство. Ведение бизнеса сразу в нескольких странах мира характерно не только для транснациональных корпораций, но и для крупных и средних предпринимателей. Международный масштаб бизнеса может стать причиной возникновения налоговых претензий со стороны разных стран.

Для лиц с двойным или множественным гражданством возможно возникновение конфликта и по решающему критерию. В таком случае налоговые органы соответствующих стран договариваются о резидентстве конкретного лица в индивидуальном порядке.

Национальные особенности

Разные страны предъявляют свои дополнительные критерии, которые могут отклоняться от стандартов ОЭСР. Так в России налоговое резидентство определяется исключительно на основании временного критерия. Проведение в стране 183 дней в году и более автоматически влечет за собой возникновение налогового резидентства.

А проведение в России меньшего срока влечет за собой потерю налогового резидентства. В силу закона потеря налогового резидентства происходит автоматически, но из-за несовершенства механизмов контроля и информационного обмена между различными государственными службами, налоговые органы могут не зафиксировать потерю налогового резидентства в автоматическом порядке.

В Великобритании существуют дополнительные параметры, включая семейную связь, рабочую связь, жилищную связь и ряд других. Помимо срока, проведенного в стране, учитываются и эти дополнительные связи. При наличии 4х таких связей, достаточно провести в Великобритании лишь 46 дней в году, чтобы стать налоговым резидентом с вытекающими обязательствами. На Кипре при выполнении определенных дополнительных условий, временной критерий сокращается до 60 дней в году. В Андорре применяется укороченный временной в 90 дней пребывания.

В Швейцарии субъектом налогообложения является семья, а не отдельные граждане. Таким образом центр жизненных интересов становится основополагающим. Если один из супругов проживает в Швейцарии 183 дня в году и больше, второй супруг автоматически становится налоговым резидентом Швейцарии. Одно из условий выдачи швейцарского вида на жительство подразумевает обязательство проводить в стране больше, чем 183 дня в году и влечет за собой возникновение налоговых обязательств у обоих супругов, даже если ВНЖ есть только у одного из них.

В США налоговое резидентство автоматически возникает для всех граждан и держателей ВНЖ (грин-карты), независимо от срока, проводимого в стране. При этом налоговое резидентство дополнительно определяется на основании временного критерия. В США учитывается совокупный срок, проведенный в стране за последние три года. В случае, если средний срок пребывания в стране превышает 160 дней в год на протяжении трех лет подряд, налоговое резидентство возникает автоматически.

С позиции налоговых органов центры жизненных интересов могут превалировать над центрами экономических интересов, и наоборот. Так в Италии были прецеденты признания превосходства и того, и другого критерия. В одном случае суд признал налоговое резидентство гражданина Италии, чья семья проживала на родине, пока он постоянно работал в другой стране. Центр жизненных интересов был признан превалирующим.

В другом случае гражданин Италии вместе с семьей постоянно проживал в Монако, но продолжал владеть акциями итальянской компании и входить в ее совет директоров. Суд признал его налоговые обязательства в Италии на основании превосходства критерия центра экономических интересов над центром жизненных интересов.

Из-за специфических правил, действующих в разных странах, возможна ситуация возникновения двойного или множественного налогового резидентства. На практике могут встречаться различные комбинации, включая возникновение налогового резидентства Великобритании на основании укороченного временного критерия, параллельно с налоговым резидентством Швейцарии на основании семейного налогообложения, и налогового резидентства какой-либо еще страны на основании центра экономических интересов.

При планировании налогового резидентства стоит учитывать особенности национального законодательства разных стран. Они могут как увеличить налоговую нагрузку в случае возникновения множественного налогового резидентства, так и способствовать минимизации налогов.

Для этого могут использоваться специальные режимы налогообложения, включая паушальный, режим без домициля, систему перечисления, либо перенос резидентства в низконалоговую или безналоговую юрисдикцию, такую как Монако или Дубай.

Планирование налогового резидентства – важная и комплексная задача, требующая учета большого количества деталей и нюансов, включая структурирование активов, вовлеченность в управление, соблюдение территориальности при принятии и оформлении управленческих решений, и множество других.

Решение этой задачи стоит продумать совместно со специалистами. Мы предлагаем вам воспользоваться нашими знаниями и наработанным опытом в этой области и записаться на бесплатную первичную консультацию с экспертами нашей компании. Мы ценим каждого клиента и защищаем интересы его и его семьи.